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员工持股平台设立的三种形式,哪种更节税?

拟上市公司通常采用员工持股的方式来吸引和留住人才,进一步增强员工对企业的归属感和企业凝聚力。工持股的方式一般有三种,自然人直接持股、有限责任公司持股和有限合伙企业持股不同持股方式的征税情况不同,本文就三种持股方式的征税情况做对比分析。

自然人持股:员工直接持股
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1.增值税:自然人限售股转让,不需要缴纳增值税。

2.所得税:

(1)关于限售股转让个人所得税:

员工直接持股时,限售股转让所得税率为20%(财产转让所得)。

个人转让解禁后限售股应纳税所得额时转让收入减去取得成本,一般个人取得成本都非常低,如果个人无法提供成本凭证的,税务机关应当核定其成本为收入的15%,如成本按核定征收,税率为:股权转让所得的20%*(1-15%)=17%

(2)股息红利所得税

利息、股息、红利所得税率为20%,个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票,其股息红利所得,按下表缴纳:

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有限责任公司持股     

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1.限售股转让所得税

(1)股权转让时,公司缴纳6%的增值税,按附加税12%的比例,增值税及附加税为6.72%;

(2)公司取得股权转让收入后,扣除15%的核定成本,按25%的税率缴纳企业所得税;

(3)公司向自然人股东分红时,自然人股东按20%的税率缴纳个人所得税。

(4)在不考虑税收优惠和税收筹划的前提下,自然人通过公司转让限售股最终承担的税率为35.22%。

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2.股息红利所得税

员工持股平台公司从上市公司取得分红时,免征企业所得税,分配给自然人股东时,自然人股东需要缴纳20%的个人所得税。

如何筹划

通过以上的计算,可见,有限责任公司需双重征税,整体的税负高至35%,在实践中限售股转让金额一般较大,采取有限责任公司作为持股平台,税负就相对更重了,也公司可通过增加一些成本费用降低应纳税所得额,降低利润,以此来降低税负,除了成本费用发票,比如有些公司通过并购亏损企业,把亏损冲抵限售股转让的所得,一方面可以抵税,另一方面可以低成本收购有成长价值的企业,但是合适的标的企业很难找。

合伙企业持股方式
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1.限售股转让所得税

个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的余额,作为投资者个人的生产经营所得,比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%-35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。

一些地方,为了鼓励股权激励投资类合伙企业,在合伙企业转让限售股时,对不执行合伙事务的个人合伙人,按“财产转让所得”征收20%的个人所得税;对执行合伙事务的个人合伙人,则比照“个体工商户的生产经营所得”征收5%-35%的累计所得税,部分地方对股权投资类合伙企业自惹人合伙人统一按20%的税率征收个人所得税。整体税负为23.72%

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另外,如果按照5%-35%超额累计税率表计算,整体税负则为10.97%-36.47%。

我们从合作的多久园区中,总结了关于各地区合伙企业所得税征收政策:

天津、江西:自然人为有限合伙人,按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税,税率为20%;自然人普通合伙人,既执行合伙业务又为基金的出资人的,取得所得能划分清楚时,对其中的投资收益所或股权转让收益部分,税率适用20%。

2.股息红利所得税

合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入合伙企业的收入,按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税,利息、股息、红利所得税率为20%,因此自然人通过合伙企业持股时,从上市公司取得的股息红利的个人所得税率为20%。

以上三种方式做了详细的分析,可以看出,在股息红利所得,三种组织形式是一致的,按20%税率征收,但在限售股转让时,三种形式表现各不相同:

(1)自然人持股仅需缴纳个税,且综合税率为17%,为三种形式最低,但这种形式下,一是个人所得税筹划空间小,二是持股员工的管控作用会降低。

(2)以有限责任公司作为持股平台,需要缴纳增值税及附加、企业所得税、个人所得税,整体税负高达35%以上,虽然可以采取增加成本,找成本发票冲抵,但是面对大额的限售股转让,还是杯水车薪,再则并购亏损企业的方法在实际经营过程中也比较困难。但有限责任公司最大的优点就是更加规范,也更能将员工的利益与企业捆绑到一起,贴和股权激励的初衷。

(3)合伙企业持股,相对自然人持股,对员工约束力较强;相对有限责任公司来说,税负相对较低。

通常来讲,在企业咨询员工持股平台如何设计,我们一般会建议设立合伙企业,限售股转让涉及的金额较大,在天津设立合伙企业可按照20%的税率缴纳个人所得税;当然,在企业经营业务需要更加严格规范的要求下,我们也会建议成立有限责任公司设立员工持股平台,同时,会帮助企业对接税收洼地,享受当地的税收优惠政策,以及出具企业在并购重组业务上的税收筹划方案,在合理的税收筹划下,有限责任公司持股平台的税负甚至会比合伙企业更低!

企业实施员工持股计划主要涉及持股方式、持股对象、价格、数量、税收等一系列问题,企业应从自身情况出发,多重考虑。


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