迪庆的生产经营所得税政策

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近日，国家税务总局发布《关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号，以下简称“17号公告”），其第六条明确了不同性质的财政资金收入，适用不同的确认原则。整体来说，企业取得与经营直接相关的财政资金收入，应按权责发生制确认；取得与经营不直接相关的收入，应按收付实现制确认。
值得注意的是，实务中，一些企业财税人员误以为，所有的财政资金收入，均不征收企业所得税。但实际上，根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，首先，不征税收入必须是从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得、应计入收入总额的财政性资金；其次，还需要同时满足三个条件，即企业能提供资金专项用途的拨付文件，拨付资金的政府部门对资金有专门的管理办法或具体管理要求，以及对该资金及支出单独进行核算。完全符合上述要求的财政资金收入，才可以作为企业不征税收入进行处理。
其次，企业还需自查与企业经营不直接相关的收入是否准确适用收付实现制。需要指出的是，实践中，对于不满足不征税条件的政府收入，一些企业会“人为操作”，在会计上将财政补助核算为“递延收入”，并且当期仅确认转入“其他收益”科目的政府补助，以减少当期企业所得税应纳税所得额。笔者提醒，这种处理方式下，企业已产生纳税义务发生时间确认不合规的风险，甚至可能面临税务行政处罚，相关企业应主动、尽快进行修正，确保符合政策规定。
如何确定各税种视同销售的收入金额，企业所得税如何调整，下面小编用案例来进行分析：
企业所得税根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）的规定：
二、企业移送资产所得税处理问题
企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
从上例可以看出，捐赠自产货物在会计上不视同销售，但增值税、消费税、企业所得税均应当视同销售。
3、企业所得税视同销售，应当按照同期该产品的售价确认计税收入100万元、确认计税成本80万元；同时还需按照公允价值（含税）113万元确认捐赠支出，增加营业外支出20万元，由于直接捐赠不予税前扣除，所以确认的营业外支出全额调增。企业所得税应纳税所得额调整项为：＋确认收入调增所得额100万元－确认成本调减所得额80万元－公允价确认支出调增所得额20万元＋直接捐赠不予税前扣除调减所得额113万元＝共计应调增所得额113万元。
4、企业所得税纳税申报表的填报：
如果是通过符合条件的公益性组织的捐赠，企业所得税调整时需按照视同销售的公允价值（含税）确认捐赠支出的金额，同时考虑在12％限额内予以扣除。假设该公司2020年度账面利润800万元，申报表填报如下：
（2）公司在会计上确认的捐赠支出为80＋13＝93万元；税收上确认的捐赠支出为100＋13＝113万元；应纳税调减113－93＝20万元。按照《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）的规定，具体填报时，应填报《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“扣除类—其他”，“账载金额”栏次填报93万元，“税收金额”栏次填报113万元，纳税调减20万元。
（3）按照企业所得税法相关规定，公司发生该笔公益性捐赠支出，按利润总额12％限额扣除，超出部分可结转3年扣除。2020年度企业所得税汇算清缴中，该公司税前扣除限额为800×12％＝96万元。